El concepto de ‘abono en cuenta’ en el impuesto adicional

Alumnos:Francisco Javier Saffie Gatica
Profesor guía: Alberto Cuevas Ozimica
Santiago,  2008.

Resumen

El concepto de “Abono en Cuenta”, es un concepto de suma relevancia en la determinación de los hechos gravados con el impuesto adicional.

El objetivo de este proyecto de grado es revisar el significado del concepto de ‘abono en cuenta’ establecido en las normas que regulan el impuesto adicional en la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Para el logro del objetivo planteado, se propone un trabajo interpretativo que pueda explicar la relación que este concepto tiene con las normas jurídicas relativas al devengamiento de la obligación tributaria en el impuesto adicional, las normas legales sobre el deber de retener el impuesto, las disposiciones que regulan la oportunidad de pago y la responsabilidad tributaria por el pago de los impuestos sujetos a retención, las normas legales sobre gastos deducibles en la determinación de la renta líquida imponible y las normas legales establecidas en los convenios internacionales para evitar la doble imposición celebrados por Chile bajo el modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE).

El método seguido para estos efectos ha sido el de interpretación propio de la ciencia jurídica, consistente en dar cuenta de manera adecuada de la racionalidad propia o intrínseca de la ley. El intérprete del derecho está limitado, en este sentido, porque su labor debe dar cuenta del estándar normativo fijado por el legislador. Teniendo esto en consideración, en este trabajo se revisa históricamente el momento a partir del cual se recoge en la legislación nacional el concepto de ‘abono en cuenta’, las razones que motivaron su inclusión y las interpretaciones dadas por el operador jurídico más relevante en esta materia, i.e. el Servicio de Impuestos Internos. Además se busca integrar de manera adecuada los efectos que la interpretación del ‘abono en cuenta’ tiene para una comprensión coherente del sistema del impuesto adicional establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta. Teniendo en consideración que las instituciones jurídicas no siempre son exclusivas de un determinado ordenamiento jurídico nacional, se ha tenido a la vista también la legislación comparada en esta materia.

Entre las conclusiones de este trabajo se destacan las siguientes: (i) la necesidad de tener en consideración la historia legislativa del concepto de ‘abono en cuenta’ para no olvidar que el concepto surgió como una medida anti elusiva; (ii) el error en que ha incurrido el Servicio de Impuestos Internos en sus últimas interpretaciones administrativas del concepto en cuestión; y (iii) que el concepto es la expresión contable de un hecho jurídico que da cuenta de la generación de una renta en el sistema económico chileno a la que tiene derecho un no domiciliado o no residente en Chile, por la que debe tributar en el país. Por último, conforme a la interpretación aquí propuesta se ofrece una sistematización armónica de las distintas normas jurídicas de la Ley sobre Impuesto a la Renta que están vinculadas directa o indirectamente con el ‘abono en cuenta’.

Para poder cumplir con el objetivo de este trabajo, el análisis se ha dividido en siete capítulos.
-    Capítulo I, se analiza el ‘abono en cuenta’ en el impuesto adicional, reconstruyendo históricamente el origen de este impuesto y, en particular, el origen del ‘abono en cuenta’.
-    Capítulo II, el análisis particular del concepto de ‘abono en cuenta’, se revisa la introducción del concepto en las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las interpretaciones administrativas del concepto y deja planteados los problemas interpretativos del ‘abono en cuenta’ que se abordan en el resto de los capítulos.
-    Capítulo III, se analiza la posible relación entre el ‘abono en cuenta’ y la regulación del contrato de cuenta corriente mercantil.
-    Capítulo IV, la relación entre el ‘abono en cuenta’ y el pasivo exigible;
-    Capítulo V, la relación entre el ‘abono en cuenta’ y los conceptos de renta, renta devengada y renta percibida.
-    Capítulo VI, las consecuencias en la responsabilidad tributaria por el pago de los impuestos sujetos a retención que puede generar el ‘abono en cuenta’.
-    Capítulo VII, se estudia el ‘abono en cuenta’ en la legislación comparada y su relación con los convenios para evitar la doble tributación internacional suscritos por Chile siguiendo el modelo de la OCDE.

La metodología utilizada se enmarca dentro de una comprensión particular de la función que cumple la interpretación de la ley en los procesos de determinación de la ley. Este análisis toma como punto de partida la consideración de que el razonamiento jurídico es razonamiento práctico en sentido fuerte, porque su conclusión natural es una acción (o una decisión contra una acción) en lugar de un estado de conocimiento.